客車單輛成本核算與管理論文
摘要:本文對(duì)客車單輛(趟)成本管理體系進(jìn)行分析，闡述了其在財(cái)務(wù)精細(xì)化管理與全面預(yù)算管理方面的意義，并針對(duì)當(dāng)前單輛(趟)成本管理體系存在的問題，提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:客車單輛(趟);成本核算
在當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的形勢(shì)下，隨著鐵路高等級(jí)客車、和諧號(hào)動(dòng)車組的投入使用，檢修、運(yùn)用成本日趨增大，研究和探討客車單輛(趟)成本核算，有其現(xiàn)實(shí)意義。筆者就客車單輛(趟)成本核算的日常運(yùn)作存在的問題及建議意見提出粗淺的看法僅供參考。
一、我段客車單輛(趟)成本核算與管理的流程
為進(jìn)一步加強(qiáng)成本的細(xì)化管理，我段結(jié)合自身的實(shí)際，不斷探索與實(shí)踐，形成了一套有特色的單輛(趟)成本核算與管理體系，其不僅是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的體現(xiàn)，也是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)與保障。
(一)客車單輛(趟)成本費(fèi)用預(yù)算的編制與下達(dá)
預(yù)算編制是單輛(趟)預(yù)算管理的前提，在編制單輛(趟)成本預(yù)算時(shí)，我們考慮了路局下達(dá)的預(yù)算定額、往年的歷史數(shù)據(jù)、其他方面原因(如材料價(jià)格上漲)等三方面因素，結(jié)合當(dāng)年的實(shí)際情況編制客車單輛(趟)成本費(fèi)用預(yù)算表，并明確相關(guān)責(zé)任人。
(二)客車單輛(趟)成本的核算與預(yù)算執(zhí)行的控制
我段結(jié)合客車檢修和運(yùn)用的生產(chǎn)特點(diǎn)，建立了以段為核心的段、車間(科室)、班組三級(jí)核算與管理體系，對(duì)單(趟)成本費(fèi)用進(jìn)行核算與控制。段一級(jí)以財(cái)務(wù)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科、材料科為主體，主要負(fù)責(zé)正確歸集、核算成本費(fèi)用，審核監(jiān)督車間成本費(fèi)用核算過程，實(shí)施成本費(fèi)用動(dòng)態(tài)控制。段財(cái)務(wù)科實(shí)施動(dòng)態(tài)控制的主要手段是周軋帳與周分析，即是每周將當(dāng)月累計(jì)的實(shí)際支出對(duì)比相配比的工作量分析成本的節(jié)超情況，看有無超預(yù)算支出、異常支出，若有超支現(xiàn)象則采取相應(yīng)的控制措施。每月底按照核算員的單車成本核算表分?jǐn)偙驹碌牟牧铣杀尽＼囬g一級(jí)要按段規(guī)定的格式建立成本核算臺(tái)帳，正確歸集各項(xiàng)成本費(fèi)用，實(shí)施車間單輛(趟)成本費(fèi)用動(dòng)態(tài)控制。車間一級(jí)不僅要將成本費(fèi)用正確的分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本對(duì)象，還要時(shí)時(shí)關(guān)心每個(gè)班組的成本支出情況，由車間核算員每周將預(yù)算執(zhí)行情況及分析報(bào)段財(cái)務(wù)科。每月底將單車核算表匯總交段財(cái)務(wù)部門。班組一級(jí)是成本費(fèi)用和實(shí)物消耗定額的最終承擔(dān)者，是準(zhǔn)確核算材料成本支出與完成目標(biāo)預(yù)算的直接控制人。班組一級(jí)在日常工作中要做好兩方面工作:一是要按段的要求登記好單輛消耗臺(tái)帳，為核算員分?jǐn)偛牧铣杀咎峁﹣碓?二是要把握好車間下達(dá)的預(yù)算，確保不超支。
(三)單輛(趟)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核
每月末，段財(cái)務(wù)科根據(jù)班組、車間的成本分析，結(jié)合當(dāng)月實(shí)際情況形成全段預(yù)算執(zhí)行情況分析。各職能部門、業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)車間于每月末召開成本分析會(huì)，分析情況、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，力爭(zhēng)提高核算水平與預(yù)算管理質(zhì)量。段一級(jí)按照獎(jiǎng)十罰八的規(guī)則，嚴(yán)格對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核。
二、實(shí)行客車單輛(趟)成本核算與管理的意義
單輛(趟)成本核算與管理不是單純的成本分?jǐn)偡椒�，他把成本的事前�?jì)劃、日�？刂啤⑹潞蠓治雠c考核有機(jī)的結(jié)合起來，成為加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。更重要的是，他將責(zé)任成本管理方法運(yùn)用其中，將各車間劃分為責(zé)任中心，編制各責(zé)任中心預(yù)算，并對(duì)各中心嚴(yán)格考核。這不僅逐級(jí)落實(shí)了責(zé)任，還調(diào)動(dòng)了大家的積極性，使全員參與到預(yù)算管理中。
(一)客車單輛(趟)成本核算與管理是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的體現(xiàn)
1．客車單輛成本核算是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的目標(biāo)是，采用更加精細(xì)化的管理方式和手段，提高財(cái)務(wù)信息的有效性，做到財(cái)務(wù)核算更細(xì)致、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更精確。在段、車間、班組的三級(jí)核算體系下，我們建立健全了成本的分?jǐn)傊贫取獡?jù)實(shí)將材料成本分?jǐn)偟矫枯v(趟)客車，細(xì)化了成本費(fèi)用的核算，也使其分?jǐn)偢鼫?zhǔn)確、更合理;我們建立健全了原始記錄、基礎(chǔ)臺(tái)帳、基礎(chǔ)資料的登記制度———實(shí)行三級(jí)登記制度，細(xì)化了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，也使其來源更真實(shí)、可靠�？傊�，這兩項(xiàng)建立的制度都是為了做到財(cái)務(wù)核算更細(xì)致、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更精確，符合財(cái)務(wù)精細(xì)化管理總目標(biāo)的要求。
2．客車單輛成本管理深化了成本預(yù)算管理的內(nèi)容。深化拓展財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和職能，是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的內(nèi)容之一，我段的單車成本核算與管理深化了成本預(yù)算管理的內(nèi)容，具體表現(xiàn)在:段財(cái)務(wù)實(shí)施的周軋帳、周分析體現(xiàn)了對(duì)客車單輛成本預(yù)算的過程控制，隨時(shí)掌握成本動(dòng)態(tài)，及時(shí)采取相應(yīng)的.控制措施，這樣的管理方式是財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域從事后的靜態(tài)核算向動(dòng)態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。
(二)客車單輛(趟)成本核算與管理是我段實(shí)施全面預(yù)算管理一項(xiàng)重要內(nèi)容
我段的全面預(yù)算管理主要以成本費(fèi)用預(yù)算管理為主，即對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配、考核、控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。單輛(趟)成本預(yù)算管理是我段成本費(fèi)用預(yù)算管理的重要組成部分，因此，也是我段實(shí)施全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
三、客車單輛(趟)成本核算與管理存在的問題及建議
實(shí)施客車單輛(趟)核算與管理以來，通過探索與實(shí)踐，有效的控制了成本，取得了良好的效果。但也存在一些問題，需要不斷的解決與完善。
(一)對(duì)預(yù)算編制過程的建議
1．建立客車單輛(趟)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)。由于各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制過程中的實(shí)際參與程度較低，加上對(duì)開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作最后都被迫落在財(cái)務(wù)部門。這種缺乏整體觀念的預(yù)算管理，往往難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用，致使編制的財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏有效的操作性和前瞻性。因此，編制預(yù)算客車單輛(趟)成本預(yù)算，要建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，并確定主管領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。進(jìn)而提高各業(yè)務(wù)部門，如調(diào)度科、技術(shù)科、材料科等科室在單輛成本預(yù)算管理中的主動(dòng)性并廣泛征求他們的意見，編制出合理的、具可行性的成本預(yù)算。
2．運(yùn)用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方式編制單輛(趟)預(yù)算。以往在單輛(趟)成本預(yù)算的編制過程中，我們大多采用的是增量預(yù)算的編制方法，即以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目來編制新的預(yù)算。這種編制方法在兩方面存在缺陷:一是在有全新的工作量活動(dòng)出現(xiàn)時(shí)，無法找到歷史數(shù)據(jù);二是原有的各項(xiàng)支出是否合理，例如，若一直以歷年數(shù)據(jù)作為預(yù)算編制的依據(jù)，那么車間就有可能故意夸大成本支出，以獲得更大的預(yù)算。因此，在上述情況出現(xiàn)時(shí)，我們應(yīng)考慮零基預(yù)算的編制方式，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，與各業(yè)務(wù)部門逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上，安排單輛(趟)成本費(fèi)用預(yù)算。
(二)對(duì)預(yù)算控制過程的建議
1．財(cái)務(wù)人員應(yīng)由“核算型”向管理型轉(zhuǎn)變，深入預(yù)算控制過程。財(cái)務(wù)人員要下車間、下班組，學(xué)習(xí)一線的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，與相關(guān)業(yè)務(wù)科室溝通、交流，對(duì)車間單(輛)成本預(yù)算執(zhí)行情況發(fā)揮更有效的監(jiān)督與控制作用，向企業(yè)管理者提供最真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。例如:我們可以通過單輛(趟)寫實(shí)等工作，了解修理成本的分?jǐn)偸欠窈侠�，了解車間工作者是否在確保安全生產(chǎn)的前提下，努力做到節(jié)支降耗，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。
2．加強(qiáng)預(yù)算控制的信息化管理，提高預(yù)算管理效率。在對(duì)單輛(趟)成本費(fèi)用實(shí)施控制時(shí)，若能在材料核算系統(tǒng)中增加預(yù)算管理功能，建立預(yù)警功能———“超支即預(yù)警”，我們就能夠利用此信息化模塊及時(shí)看出此時(shí)點(diǎn)的節(jié)超情況，進(jìn)而及時(shí)實(shí)施相應(yīng)的控制措施，將成本超支現(xiàn)象消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，我們就可提高預(yù)算控制的效率與效果。
(三)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析的建議
1．應(yīng)做好常規(guī)分析、加強(qiáng)專題分析。我們現(xiàn)在的單輛(趟)成本預(yù)算執(zhí)行情況分析滿足于按規(guī)定編制和匯總報(bào)表，說明一下預(yù)算完成進(jìn)度以及比上年的增減情況，沒有適時(shí)地開展專題研究，解剖麻雀，未能透過數(shù)字看本質(zhì)。因此，要在預(yù)算執(zhí)行分析中解剖麻雀，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出解決措施，跟蹤改革動(dòng)態(tài)，評(píng)估實(shí)施效果，僅靠常規(guī)分析是不夠的，需要借助專題分析對(duì)各有關(guān)方面進(jìn)行專門研究。專題分析的內(nèi)容很多，有工作量方面的、有漲價(jià)方面的、有客車維修規(guī)程等方面的。做分析時(shí)，可以選擇一些與單輛(趟)成本密切相關(guān)的專題，深入了解一些數(shù)字之外的情況，不斷補(bǔ)充新知識(shí)，加大信息量，有針對(duì)性地做好專題研究。如:提速調(diào)圖對(duì)客車空調(diào)燃油消耗的影響;簡(jiǎn)化段修對(duì)客車單輛成本的影響等等。
2．應(yīng)拓展預(yù)算執(zhí)行分析的廣度與深度。預(yù)算執(zhí)行分析特別是專題分析可能涉及不同領(lǐng)域，有的領(lǐng)域我們財(cái)務(wù)部門并不熟悉，為了及時(shí)獲得準(zhǔn)確、可靠的信息資源，必須加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系與協(xié)作，努力拓寬新渠道，借助外力提高分析能力。一是加強(qiáng)與調(diào)度部門的聯(lián)系，及時(shí)了解工作量的變化情況。二是加強(qiáng)與技術(shù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解修程的變化情況。三是加強(qiáng)與材料部門的聯(lián)系，及時(shí)了解材料配件的漲價(jià)因素。并將所了解的相關(guān)因素作為預(yù)算執(zhí)行情況分析的參考內(nèi)容。只有全方位、多角度的考慮對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況影響的各種因素，才能分析得更透澈、更全面，進(jìn)而指導(dǎo)預(yù)算編制與控制。綜上所述，筆者認(rèn)為鐵路車輛系統(tǒng)的各個(gè)基層站段能夠通過客車單輛(趟)成本核算與管理，搞好成本費(fèi)用精細(xì)化管理，在確保旅客列車的絕對(duì)安全的前提下，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理、增收節(jié)支打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
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