論所得稅的國際競(jìng)爭(zhēng)
國際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指有關(guān)國家為了使本國的稅收制度與他國保持一致，而單方面采取的一種稅收制度調(diào)整，有時(shí)也稱其為稅收的非合作性國際協(xié)調(diào)。國際稅收競(jìng)爭(zhēng)最早表現(xiàn)在關(guān)稅方面，所得稅的國際競(jìng)爭(zhēng)是二戰(zhàn)以后才開始的，一些發(fā)展中國家為了吸引外資，競(jìng)相實(shí)行低所得稅政策，這可以說是所得稅國際競(jìng)爭(zhēng)的開端。80年代中期開始的世界性的所得稅降稅浪潮則標(biāo)志著所得稅國際競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。目前這種降稅競(jìng)爭(zhēng)還有發(fā)展的可能，本文將對(duì)所得稅國際競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。一、所得稅征稅權(quán)國際協(xié)調(diào)原則對(duì)國際投資的影響
我們知道，目前世界上大多數(shù)國家課征所得稅都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，這種情況很容易造成所得的國際重復(fù)征稅，阻礙資本國際流動(dòng)。因而國際社會(huì)有必要對(duì)有關(guān)國家的所得稅征稅權(quán)加以協(xié)調(diào)。然而，協(xié)調(diào)兩國的征稅權(quán)首先需要解決一個(gè)問題，即對(duì)跨國投資所得究竟應(yīng)按來源國的稅負(fù)水平課稅，還是應(yīng)按居住國的稅負(fù)水平課稅？這是所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)的原則問題。按照來源國原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，就是要使跨國投資所得的整體稅負(fù)水平與來源國的稅負(fù)水平保持一致，而按照居住國原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，要使跨國投資所得的整體稅負(fù)水平與居住國的稅負(fù)水平相一致。無論實(shí)行哪種協(xié)調(diào)原則，都可以解決所得國際重復(fù)征稅問題，但不同的協(xié)調(diào)原則對(duì)國際投資流動(dòng)的影響是不同的。由于現(xiàn)實(shí)中各國之間的所得稅稅率不盡相同，因此，按照來源國原則進(jìn)行協(xié)調(diào)就會(huì)鼓勵(lì)高稅國居民到低稅國去進(jìn)行投資，而只有實(shí)行居住國原則，稅收才能使一國投資者對(duì)投資國別的選擇保持中立，做到所謂的“稅收資本輸出中性”。
二、國際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則及稅收外流問題
所得稅征稅權(quán)的協(xié)調(diào)原則不同，其所需的協(xié)調(diào)措施也就不同。如果要實(shí)行來源國原則，有關(guān)國家在稅收管轄權(quán)相互沖突的情況下應(yīng)采取對(duì)國外所得免稅的方法，以使跨國所得只負(fù)擔(dān)來源國的稅收。而如果要實(shí)行居住國原則，有關(guān)國家則應(yīng)采用外國稅收抵免法解決重復(fù)征稅問題，這樣，即使來源國的稅率較低，但由于居住國要按照本國稅率與來源國稅率之差對(duì)本國投資者的國外所得進(jìn)行補(bǔ)征，納稅人的跨國所得仍要按照居住國的稅負(fù)水平負(fù)擔(dān)稅收。
那么，國際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則究竟屬于哪種類型？從目前發(fā)達(dá)國家（主要的資本輸出國）采取的避免所得國際重復(fù)征稅的措施來看，歐洲大陸國家為保證本國跨國公司與東道國公司開展公平競(jìng)爭(zhēng)，多實(shí)行免稅法來解決雙重征稅問題（即居住國對(duì)本國公司來自于參股比重達(dá)到規(guī)定要求的外國公司的所得免予征稅；又稱“參與免稅法”，該法一般適用于來自非避稅地的積極投資所得），英、美、加、日等國則強(qiáng)調(diào)用抵免法消除重復(fù)征稅。這樣看來，國際間似乎并沒有一個(gè)占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則。然而，我們還應(yīng)當(dāng)看到，英、美等發(fā)達(dá)國家在實(shí)施抵免法的同時(shí)，為了有利于本國跨國公司與東道國當(dāng)?shù)毓净驅(qū)嵭忻舛惙ǖ臍W洲國家的公司開展競(jìng)爭(zhēng)，還普遍實(shí)行“推遲課稅”的辦法，即對(duì)本國公司取得的未匯回國的外國來源所得暫不征稅，待其匯回國時(shí)再行征稅（歐洲大陸國家對(duì)不適用于“參與免稅法”的國外消極投資所得一般也有“推遲課稅”的規(guī)定）。所以，總的來看，目前國際間占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則為來源國原則。
用來源國原則協(xié)調(diào)各國的所得稅征稅權(quán)。不僅會(huì)影響稅收的資本輸出中性，而且還會(huì)導(dǎo)致高稅國的所得稅外流。因?yàn)�，根�?jù)來源國原則，跨國投資所得的稅負(fù)最終完全取決于投資使用國即所得來源國的，稅率高低，在資本可以跨國自由流動(dòng)的情況下，一國的所得稅稅率過高，該國的居民就會(huì)到低稅國去進(jìn)行投資，從而使資本流到低稅國；這時(shí)，雖然居住國的稅率較高，但由于資本所得稅的稅基縮小，其所得稅收入也很可能隨之縮小。居住國減少的所得稅收入實(shí)質(zhì)上是伴隨
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