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歷史成本原則在電子商務(wù)會計中的適用性論文
摘要：歷史成本原則作為傳統(tǒng)會計計量的基礎(chǔ)，是傳統(tǒng)財務(wù)會計進(jìn)行會計計量的核心，也是受到廣泛推崇和普遍采納的會計慣例。但隨著我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)時代下會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，電子商務(wù)會計的產(chǎn)生使以歷史成本原則為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)計量模式受到?jīng)_擊。在此背景下，本文分析了歷史成本原則的優(yōu)勢以及歷史成本原則在電子商務(wù)環(huán)境中遇到的問題，并以電子商務(wù)中的數(shù)字化產(chǎn)品為例，探討了歷史成本原則在電子商務(wù)會計中的適用性問題。
關(guān)鍵詞：歷史成本原則；電子商務(wù)會計；數(shù)字化產(chǎn)品
電子商務(wù)是利用各種電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行的全球范圍內(nèi)的商務(wù)活動，電子商務(wù)的產(chǎn)生促進(jìn)了傳統(tǒng)企業(yè)的革新和一批新型電子商務(wù)企業(yè)的誕生。在此背景下，電子商務(wù)會計（也稱網(wǎng)絡(luò)會計）應(yīng)運而生。電子商務(wù)會計是指在電子商務(wù)環(huán)境下，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，對會計事項進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督的一種管理活動。不同于傳統(tǒng)會計，電子商務(wù)會計面向網(wǎng)絡(luò)交易的實時性、靈活性、多變性等特征，使傳統(tǒng)會計中的部分基礎(chǔ)性原則受到?jīng)_擊，其中最為重要的一個就是歷史成本原則。
一、傳統(tǒng)會計中的歷史成本原則及其優(yōu)勢
會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。傳統(tǒng)會計是以歷史成本原則為基礎(chǔ)進(jìn)行計量的。歷史成本（HistoricalCost）原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)依照取得或構(gòu)建時發(fā)生的實際支出進(jìn)行計價。歷史成本原則下，物價變動時，除非國家另有規(guī)定，否則不得調(diào)整賬面價值。例如某企業(yè)于2012年1月1日購買了一套設(shè)備，耗費資金100萬元，記賬時，該套設(shè)備應(yīng)當(dāng)按照100萬元入賬。假設(shè)在2015年1月1日，設(shè)備的市價已經(jīng)達(dá)到500萬元，此時，仍不能調(diào)整設(shè)備的賬面價值，賬面上依然是設(shè)備購置時的實際成本（即歷史成本）�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九章第四十三條規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。”歷史成本原則作為傳統(tǒng)會計計量的基礎(chǔ)，是傳統(tǒng)會計進(jìn)行會計計量的核心，也是受到廣泛推崇和普遍采納的會計慣例。歷史成本原則具有以下主要優(yōu)點：第一，歷史成本是由交易雙方實際進(jìn)行交易的結(jié)果，反映出當(dāng)時的市場價格，具有客觀性；第二，歷史成本有發(fā)票、合同以及賬單等原始憑證作為依據(jù)，具有可驗證性；第三，以歷史成本原則進(jìn)行計量，數(shù)據(jù)資料更加容易取得，會計計量程序簡單，具有較強(qiáng)的可操作性。
二、電子商務(wù)的發(fā)展及其對歷史成本原則的沖擊
1.近年來電子商務(wù)在我國的發(fā)展成井噴之勢，電子商務(wù)在我國已經(jīng)成為主流的商務(wù)模式之一。然而，在電子商務(wù)環(huán)境下，歷史成本原則的基礎(chǔ)性地位也面臨著沖擊。歷史成本無法反映瞬息萬變的市場變化和提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息。在2014年的“雙十一”活動中，天貓全天成交金額為571.12億元，移動端交易額高達(dá)243億元，物流訂單2.78億，當(dāng)天在天貓帶動下電子商務(wù)企業(yè)的促銷引起市場供需發(fā)生不同尋常的巨大改變。在電子商務(wù)市場供求信息瞬息萬變的情況下，信息使用者亟需實時準(zhǔn)確的會計信息，但歷史成本與實時的市場信息是脫節(jié)的，歷史成本更多反映過去的價值，無法在電子商務(wù)環(huán)境下滿足信息使用者的需要。
2.信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展降低了其他計量屬性的取得成本。在互聯(lián)網(wǎng)交易中，有關(guān)商品及其銷售的實時信息均能被大量并且迅速收集，從而降低了取得公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計量屬性的難度和成本，從信息相關(guān)性和可靠性的角度考量，歷史成本的核心地位有了動搖。
3.歷史成本可能會低估電子商務(wù)企業(yè)的價值。在電子商務(wù)企業(yè)中，信息技術(shù)、人才、品牌等無形資本是其核心競爭力，某些企業(yè)的財富來源正是此類關(guān)鍵性無形資本所提供的。然而這些無形資產(chǎn)按照歷史成本原則是不予確認(rèn)的，其價值容易遭到嚴(yán)重的低估。在此類電子商務(wù)企業(yè)中仍然采用歷史成本原則就會導(dǎo)致其企業(yè)會計信息的失真，不利于信息使用者做出正確的分析和決策。
三、歷史成本原則在電子商務(wù)會計計量中的適用性———以數(shù)字化產(chǎn)品為例
1.歷史成本原則在電子商務(wù)會計中的新特點。電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)相比具有顯著的不同點。電子商務(wù)會計以電子商務(wù)企業(yè)為主要服務(wù)對象，在確認(rèn)、計量和記錄上都要結(jié)合企業(yè)的具體情況，在傳統(tǒng)會計基本原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行符合其企業(yè)特征的調(diào)整。以電子商務(wù)中的數(shù)字化產(chǎn)品為例，數(shù)字產(chǎn)品由于無需實際的倉庫庫存，已經(jīng)實現(xiàn)了“零庫存”管理。此外，即使是實體商品，電子商務(wù)企業(yè)往往能夠做到即進(jìn)即售，充分發(fā)揮物流的時空觀念，通過嚴(yán)密的計劃、科學(xué)的采購，實現(xiàn)生產(chǎn)資料的最佳銜接。由此看來，在電子商務(wù)會計中，歷史成本原則也呈現(xiàn)出新特點，如歷史成本與重置成本的趨同。重置成本是指企業(yè)重新獲得同樣一項資產(chǎn)，或者與其功能相同的一項資產(chǎn)所需耗費的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。重置成本是一種現(xiàn)行成本，它表示企業(yè)現(xiàn)在取得資產(chǎn)或勞務(wù)所需支付的金額。歷史成本計量可以確定資產(chǎn)的原始價值，但無法精確反映出資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用在企業(yè)內(nèi)運營周轉(zhuǎn)的變動情況。事實上，在電子商務(wù)時代，單純使用歷史成本進(jìn)行會計計量，已經(jīng)不再符合電子商務(wù)企業(yè)的實際情況，也無法滿足會計信息使用者的需求。與傳統(tǒng)會計相比，電子商務(wù)會計在充分考慮可靠性和相關(guān)性的前提下，對于不同的資產(chǎn)和負(fù)債，具備選擇多種計量屬性的條件，適度增加歷史成本以外的其他計量屬性的使用，針對不同的產(chǎn)品，采用不同的計量方法，將是電子商務(wù)會計計量的發(fā)展趨勢。
2.數(shù)字化產(chǎn)品的會計計量。數(shù)字化產(chǎn)品是指可以被數(shù)字化并通過互聯(lián)網(wǎng)傳送的產(chǎn)品，其主要內(nèi)容可以包括信息、視聽娛樂產(chǎn)品以及計算機(jī)軟件等。數(shù)字化產(chǎn)品是專業(yè)人員利用技術(shù)、開發(fā)工具及專門設(shè)備創(chuàng)造的產(chǎn)品，作為電子商務(wù)企業(yè)的主要產(chǎn)品之一，其計量更適合采用歷史成本與重置成本相結(jié)合的方法。
數(shù)字化產(chǎn)品的初始計量。數(shù)字化產(chǎn)品的初始計量采用了歷史成本原則，計量的成本包括企業(yè)為取得該產(chǎn)品并使之達(dá)到預(yù)定的用途發(fā)生的所有支出。電子商務(wù)企業(yè)外購數(shù)字化產(chǎn)品的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使得該數(shù)字化產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；而電子商務(wù)企業(yè)自行開發(fā)的數(shù)字化產(chǎn)品，其成本不僅包括人工費用、計算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)庫的購置費用、開發(fā)工具的費用等研究開發(fā)費用，并且包括開發(fā)結(jié)束后的注冊費用、測試產(chǎn)品能否正常使用的費用及其他確保數(shù)字化產(chǎn)品商業(yè)化的費用。數(shù)字化產(chǎn)品的初始計量可公式化為：外購數(shù)字化產(chǎn)品的成本=外購時需支付給對方的費用。自主開發(fā)數(shù)字化產(chǎn)品的成本=開發(fā)及后續(xù)商品化的一切費用。
四、結(jié)語
歷史成本原則作為財務(wù)會計的核心，其應(yīng)用仍然是必然的。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計環(huán)境的急劇變化，在會計計量中，歷史成本原則也勢必受到?jīng)_擊。電子商務(wù)會計與傳統(tǒng)會計所面向的會計對象區(qū)別較大，電子商務(wù)會計在各個環(huán)節(jié)都充滿新的特點。在會計計量上，電子商務(wù)會計有別于傳統(tǒng)會計的計量單位、計量屬性，從而形成符合時代要求的計量特點。目前，電子商務(wù)會計在我國仍處于起步和初探階段，相關(guān)理論框架有待進(jìn)一步完善，實務(wù)應(yīng)用也需要在實踐中繼續(xù)摸索。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營將不斷出現(xiàn)新的情況，電子商務(wù)會計也會隨之調(diào)整和改革不斷進(jìn)入新的發(fā)展階段。
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