“營改增”完成后，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅201636號)，建筑服務(wù)業(yè)納稅人需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，之后回到機構(gòu)所在地進行納稅申報。36號文件在附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中明確了異地開展建筑服務(wù)納稅人的申報和繳納稅款方式，《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局2016年第17號)對這一政策進行了細(xì)化。
根據(jù)36號文件和17號公告，建筑服務(wù)業(yè)納稅人跨縣(市、區(qū))經(jīng)營時應(yīng)注意以下方面:
首先，一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)/(1+11%)×2%。
其次，一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，和小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)/(1+3%)×3%。
第三，納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。第四，納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
第五，納稅人預(yù)繳的稅款可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
例:A公司注冊在甲縣，但在乙縣提供適用一般計稅方法計稅的A項目建筑服務(wù)、適用簡易計稅方法的B項目和C項目建筑服務(wù)，A項目某期取得價款及價外費用1000萬元，支付分包款400萬元;B項目取得價款及價外費用500萬元，支付分包款200萬元;C項目取得價款及價外費用200萬元，支付分包款300萬元。則A公司對不同工程項目應(yīng)分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款:應(yīng)就A項目在乙縣預(yù)繳稅款(1000-400)/(1+11%)×2%=7.21萬元;應(yīng)就B項目在乙縣預(yù)繳稅款(500-200)/(1+3%)×3%=8.38萬元;C項目取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為-100萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時扣除，不能和A、B項目合并計算。
如果A公司當(dāng)期在甲縣申報應(yīng)繳增值稅為20萬元，則應(yīng)補繳稅款=20-7.21-8.38=4.41萬元;如果A公司當(dāng)期在甲縣申報應(yīng)納增值稅為15萬元，抵減預(yù)繳稅款后的余額為-0.59萬元，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
為防止出現(xiàn)預(yù)繳稅款大大超過計算的應(yīng)納稅款，造成企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，附件2規(guī)定，一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
[建筑業(yè)營改增的影響]