導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
所得稅相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
減免稅額計(jì)算方法：
1.應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的，減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×15%。
2.應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元至30萬(wàn)元的，減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%。
例1.甲公司屬于查賬征收的小型微利企業(yè)，2014年《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》主表第23行“應(yīng)納稅所得額”為60000元。減免所得稅額=60000×15%=9000(元)，填列在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”為9000元，以及在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》主表第26行 “減免所得稅額”填列9000元。企業(yè)本期只需按減免后的金額：60000×25%-9000=6000(元)，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表
A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2014年版)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào))規(guī)定，小微企業(yè)從2014年第三季度起采用新的所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表。
例2.乙公司是查賬征收企業(yè)，2013年度是小型微利企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元，2014年第三季度預(yù)繳申報(bào)，《預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第10行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額為5萬(wàn)元，之前累計(jì)預(yù)繳5000元，減免所得稅額=50000×5%=2500(元)。企業(yè)本期繳納所得稅額5000元(50000×25%-2500-5000)。
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版)
會(huì)計(jì)處理
《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào))從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
例3.丁公司為查賬征收的小型微利企業(yè)。2014年《所得稅年度納稅申報(bào)表》為：銷售收入25萬(wàn)元，稅金及附加1萬(wàn)元(不含增值稅)，銷售成本12萬(wàn)元，管理費(fèi)用6萬(wàn)元(其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元)，銷售費(fèi)用5萬(wàn)元(其中：廣告宣傳費(fèi)4萬(wàn)元)。
在2014年稅務(wù)稽查中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)2013年一項(xiàng)非正常會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，共計(jì)70200元，其成本已結(jié)轉(zhuǎn)損益。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)交該項(xiàng)收入的應(yīng)繳增值稅和企業(yè)所得稅。假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額針對(duì)的是本年度的，不包括屬于以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的收入， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的所得稅申報(bào)，如不涉及補(bǔ)虧等事項(xiàng)，對(duì)當(dāng)年度的申報(bào)不影響。相應(yīng)的，稽查查補(bǔ)的收入也不作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為0.125萬(wàn)元(25×0.5%)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1.2萬(wàn)元(2×60%)，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)為0.125萬(wàn)元，招待費(fèi)超支1.875萬(wàn)元(2-0.125)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為3.75萬(wàn)元(25×15%)，實(shí)際發(fā)生了4萬(wàn)元，由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支金額可以無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，2014年可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為3.75萬(wàn)元，廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的扣除額為0.25萬(wàn)元(4-3.75)。丁公司2014年匯算清繳應(yīng)納稅所得額為3.124萬(wàn)元(25-1-12-6-5+1.875+0.25)，小于10萬(wàn)元，減免所得稅額=3.124×15%=0.4686(萬(wàn)元)，丁公司2014年匯算清繳應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=3.124×25%-0.4686=0.3124(萬(wàn)元)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》，廣告費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異可以在以后年度無(wú)限期轉(zhuǎn)回。2014年企業(yè)應(yīng)將0.25萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。
借：遞延所得稅資產(chǎn)(0.25×50%×20%) 250
貸：所得稅費(fèi)用 250
1.計(jì)提2014年所得稅：
借：所得稅費(fèi) 3124
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3124
2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：
借：本年利潤(rùn) 2874
貸：所得稅費(fèi) 2874
3.2014年繳納所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3124
貸：銀行存款 3124
4.調(diào)整2013年查補(bǔ)收入：
借：其他應(yīng)付款 70200
貸：以前年度損益調(diào)整 60000
應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整〔70200÷(1+17%)×17%〕 10200
假設(shè)該企業(yè)2013年應(yīng)稅所得額>10萬(wàn)元但≤30萬(wàn)元，減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%。
5.調(diào)整2013年所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整 (60000×20%) 12000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 12000
6.補(bǔ)繳2013年稅款：
借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 10200
應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 12000
貸：銀行存款 22200
[小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策賬務(wù)處理]