例1
我國財(cái)政部2006年發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費(fèi)用觀下利潤表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主導(dǎo)地位的情況。因此，在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化
(一)理念的變化：收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債表觀
多年來。我國的會計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。
2006年發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量;然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等�！薄爸苯佑�(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動(dòng)表。
(二)計(jì)量的變化：歷史成本公允價(jià)值
1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》的第十九條明確“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”，也就是說歷史成本是會計(jì)計(jì)量的基本屬性。
2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計(jì)量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并且將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入了損益，進(jìn)入利潤表。按照公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會計(jì)信息的有用性，符合財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。
(三)報(bào)表列報(bào)的變化
新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報(bào)也發(fā)生了很大變化。
首先，新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報(bào)。這一方面是基于市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊;另一方面也是我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的趨同。
其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目;新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨(dú)列報(bào)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并將“營業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計(jì)信息更加簡潔透明。便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化
由于新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。
準(zhǔn)則下的利潤表將“投資收益”項(xiàng)目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報(bào)酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
所得稅的會計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時(shí)性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計(jì)的實(shí)施使得新準(zhǔn)則下的利潤表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會計(jì)利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng)。
二、對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國際會計(jì)慣例對會計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。筆者在實(shí)務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，認(rèn)為以下三個(gè)方面值得關(guān)注。
(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項(xiàng)目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時(shí)。一般認(rèn)為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時(shí)也會用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計(jì)算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
(二)已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益
對于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益;新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀，引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。并將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益、進(jìn)入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤分配方案時(shí)，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。這是因?yàn)橐环矫嬉汛_認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營;另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場價(jià)值扭曲或波動(dòng)劇烈時(shí)，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
(三)計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益，即將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準(zhǔn)則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”(《會計(jì)理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益�！币虼�，報(bào)表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動(dòng)表。
例2
陶淵明(約365年～427年)，字元亮，又名潛，號五柳先生，后代世人也稱他為 “靖節(jié)征士”，東晉潯陽柴桑(今江西九江市)人。他是東晉末期南朝初期的詩人、散文家、文學(xué)家。陶淵明出生于一個(gè)沒落世家，他的曾祖父陶侃是東晉的開國元?jiǎng)�，軍功非常顯著，最大的官做到大司馬。而陶淵明的祖父、父親都曾做過太守。年幼時(shí)，家庭衰微，八歲喪父。所以青少年時(shí)代的陶淵明就立志學(xué)習(xí)，且很有雄心壯志。但從二十九歲開始進(jìn)入仕途，卻只擔(dān)任過祭酒、參軍等小官。不僅他的壯志不能實(shí)現(xiàn)，還不得不在官場中周旋，不能真心相對，官員之間虛偽一場。陶淵明認(rèn)清了官場的黑暗與污濁后，就逐漸對于仕途有些心灰意冷。后來陶淵明生活上也越來越困難了。他又因不肯“為五斗米折腰，拳拳事鄉(xiāng)里小人”而辭官回家，從此隱居，遠(yuǎn)離官場，遠(yuǎn)離那些他不樂于見的是是非非。于是他滿懷情感的寫出了《歸去來兮辭》，后來他又寫了《桃花源記》，以理想式的社會生活來對抗現(xiàn)實(shí)的無奈。田園詩是陶淵明創(chuàng)作的主要題材，因?yàn)樗麖男【蜔釔鄞笞匀�，非常向往美好的田園間的生活。陶淵明在辭官歸隱田園之前，心中一直有一聲音在強(qiáng)烈地呼喚他“歸來”，呼喚來到不被世俗所污染的地方。后來，他實(shí)現(xiàn)了歸田園居的愿望。陶淵明描繪了一個(gè)人人自得其樂的樂園“桃花源”，建立了一個(gè)理想的社會，沒有壓迫，每個(gè)人都是真心相對。陶淵明只能通過寫詞來寄托他希望參與政治的愿望，更希望人民不要再生活在這種水深火熱中。如果人們能生活在那種沒有爭斗的社會中，該是多么幸福啊。所以陶淵明的歸隱更是一種對社會動(dòng)蕩的無奈與感嘆。
一、陶淵明的理想田園生活
陶淵明的田園詩產(chǎn)生于東晉末年，而這與當(dāng)時(shí)的政治和文化背景密切相關(guān)。東晉末年，當(dāng)時(shí)朝廷非常污濁、腐敗，而當(dāng)時(shí)的士族文人生活也很糜爛。在這種的現(xiàn)實(shí)環(huán)境里，很多名士被卷進(jìn)殘酷的政治斗爭之中，令他們不知何去何從。而像陶淵明這個(gè)有理想有抱負(fù)的人，肯定將會陷入現(xiàn)實(shí)與理想斗爭的漩渦中。有這樣一句話：“詩歌合為時(shí)而作，文章合為事而作”。所以在這個(gè)時(shí)期許多不滿于現(xiàn)實(shí)的文人，放棄仕途，歸隱田園。陶淵明就是這些文人中的杰出代表。在這個(gè)階級斗爭激烈，官場腐敗的時(shí)代，陶淵明認(rèn)識到了其中的黑暗，而不愿同流合污，于是在陸續(xù)做個(gè)幾個(gè)小官之后決定歸隱，后來就一直過著“躬耕自資”的生活，生活自給自足，并在詩中表現(xiàn)出希望有一個(gè)沒有憂愁的理想社會。在南山之下種種菜，賞賞花，并在這種情況下開創(chuàng)了田園詩。
總之，陶淵明可以說是田園詩的開山鼻祖。歷代也有許多寫田園詩的人，但沒有一個(gè)可以超過陶淵明的。陶淵明的田園詩清新脫俗、質(zhì)樸自然，表現(xiàn)了他不愿與世俗同流合污的意愿，有他獨(dú)特的個(gè)人經(jīng)歷又將他思想融入進(jìn)去，在他的作品中表現(xiàn)的淋漓盡致，所以可以說陶淵明開創(chuàng)了田園詩這一流派。
二、陶淵明的人生態(tài)度
一定的人生態(tài)度受一定的時(shí)代的影響。陶淵明的人生態(tài)度就受時(shí)代的印記影響的痕跡很深。東晉末期，官場黑暗，地主莊園經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展。永嘉之亂后，士族大量購置田園，使得階級矛盾日益激化。在這個(gè)動(dòng)蕩時(shí)代之中，官場如戰(zhàn)場，士族的官職變幻無常，說升就升，說貶就貶。而陶淵明的人生態(tài)度在他的文學(xué)作品中也有一定的體現(xiàn)。陶淵明時(shí)代為官的家庭與當(dāng)時(shí)的社會環(huán)境對他的影響也可謂不小。他從小就立志要做一番大事業(yè)，可以令自己光宗耀祖。他也在為此不斷地努力，但卻在不斷地受挫中。在東晉末期時(shí)期玄學(xué)之風(fēng)非常盛行，而陶淵明受到玄學(xué)思想的影響。用隱居來逃避顯示，寄情于山水來表現(xiàn)對現(xiàn)實(shí)的不滿。陶淵明可謂是出淤泥而不染，擁有高尚的情操，又自得其樂、淡泊名利。
總之，東晉末期的時(shí)候官場腐敗，對于士族也不是十分在乎，統(tǒng)治階級也很腐朽。陶淵明就毅然辭官，用歸隱田園來反抗�？梢哉f陶淵明看透了官場的黑暗，對官場也深惡痛絕。陶淵明沒有求名求利之的欲望了，他在這個(gè)幽靜的田園中找到了自己的歸宿。
三、陶淵明的詩歌風(fēng)格
蘇軾曾說：“淵明作詩不多，然其詩質(zhì)而實(shí)綺，癯而實(shí)腴”。這就話的意思就是說陶淵明的詩外表上很質(zhì)樸，實(shí)際上很華美，外表上很單薄簡單，實(shí)際上很豐富。陶淵明的詩很平靜，很優(yōu)雅，很通俗易懂，但又不是淡而無味的，看似普通、短小，其實(shí)意味雋永。從他辭官之后就有一種容易滿足和平和的心態(tài)來面對現(xiàn)實(shí)。但又不忍打破自己的夢，就塑造了一個(gè)理想的生活狀態(tài)。所以說陶淵明的詩樸素中見精彩，細(xì)細(xì)品味起來又意境深遠(yuǎn)，回味無窮，不盡地令人向往起來。陶淵明的詩里也不是只有清幽的田園風(fēng)光，還有寄托了他政治方面的抱負(fù)。還有的詩中表現(xiàn)了人與人之間的美好，充滿了善良，相處融洽。還有對具體生活細(xì)節(jié)的描寫。陶淵明由衷地希望人們可以返璞歸真，回到人們最開始的那種美好。
總之，陶淵明的詩語言質(zhì)樸、自然，將平時(shí)參加勞動(dòng)的細(xì)節(jié)毫不突兀的寫了出來，有一種清新脫俗的意境。表現(xiàn)了詩人能夠歸隱田園，感受自然美好的喜悅之情。詩人所描繪的一副副畫面也是自己真實(shí)情感的流露，表現(xiàn)了他對現(xiàn)實(shí)的憎惡，又無力去改變它，只能從另一方面得到慰藉。
綜上所述，在東晉末期南朝初期，政治黑暗，陶淵明把對田園風(fēng)光的描寫作為詩詞的主要表現(xiàn)對象，成為了中國田園詩的開山鼻祖。他所向往的生活是對現(xiàn)實(shí)無奈的反抗，對黑暗政治的抨擊。如果文如其人的話，那么陶淵明肯定是一個(gè)特別率真淳樸的人，讀他的詩就是在讀他本人。陶淵明是后來的田園詩人難以到達(dá)的一個(gè)高度，他的詩在中國文學(xué)史上的地位是不可撼動(dòng)的。