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2005年實務講義第一章
第 一 章 總 論
本章考情分析
和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容變動較大。本章刪除了會計核算的基本前提，增加了會計確認和計量、財務會計報告兩部分內(nèi)容。
本章的考點為客觀題，近三年的主要考點有：謹慎性原則，劃分收益性支出與資本性支出原則，一貫性原則，能同時引起負債和所有者權益變動的項目，資產(chǎn)的定義，會計核算的一般原則的概念等。
從近三年的試題看，本章考試分數(shù)不高，試題的題型為單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的是一些基本的概念，主要是會計核算一般原則，如謹慎性原則、一貫性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等。
針對2005年考試，考生應關注的主要內(nèi)容有：（1）會計核算一般原則中的實質重于形式原則、謹慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，一貫性原則和重要性原則等；（2）資產(chǎn)的定義及特征；（3）收入的定義；（4）引起資產(chǎn)、負債和所有者權益變動的項目；（5）會計要素確認的條件和會計實務中使用的計量基礎；（6）財務會計報告的體系等。
第一節(jié) 會計要素
一、反映企業(yè)財務狀況的會計要素
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn) P1
是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
在資產(chǎn)的定義中非常強調"該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益"。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負債表中反映，如資產(chǎn)負債表中原有的"待處理流動資產(chǎn)凈損失"項目和"待處理固定資產(chǎn)凈損失"項目已不復存在。資產(chǎn)計提減值準備，一方面是遵循謹慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關。
[例題1]：下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（�。�。
A.購入的某種材料
B.經(jīng)營租入的設備
C.待處理的財產(chǎn)損失
D.計劃購買的某項設備
答案：A
�。ǘ┴搨� P2
是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
[例題2]：計劃賒購的原材料，企業(yè)在進行會計處理時應確認為一項資產(chǎn)和一項負債。（ ）
答案：×
�。ㄈ┧姓邫嘁� P3
是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。資產(chǎn)=負債+所有者權益
[例題3]：企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權益一定減少。（�。�
答案：×
[例題4]：下列各項中，能夠引起負債和所有者權益同時發(fā)生變動的是( )。
A.發(fā)行債券公司將可轉換公司債券轉為資本
B.董事會提出股票股利分配方案
C.計提長期債券投資利息
D.以盈余公積轉增資本
答案：A
二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素
�。ㄒ唬┦杖� P5
是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。
在收入的定義中，強調的是"日�；顒�"，如出售無形資產(chǎn)就不屬于日�；顒�，取得的收入不能在"其他業(yè)務收入"賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無形資產(chǎn)影響的損益在營業(yè)外收支中反映。
[例題5]：關于收入會計要素，下列說法中正確的有（�。�。
A.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加
B.收入可能表現(xiàn)為負債的減少
C.若收入表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，就一定不會表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加
D.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項
答案：ABD
�。ǘ┵M用 P6
是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日�；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
[例題6]：關于費用會計要素，下列說法中正確的有（�。�。
A.支付管理人員工資屬于費用
B.費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之
C.費用會導致企業(yè)所有者權益的減少
D.出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費用
答案：ABC
（三）利潤
是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
第二節(jié) 會計核算的一般原則
一、客觀性原則 P8
要求會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。
二、實質重于形式原則 P8
要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。注意掌握銷售商品的售后回購和以融資租賃方式租入的資產(chǎn)兩種業(yè)務的會計處理就是基于實質重于形式原則。
[例題7]：會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會計核算的一般原則是（�。�。
A.實質重于形式原則
B.謹慎性原則
C.權責發(fā)生制原則
D.及時性原則
答案：A
[例題8]：企業(yè)在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任。企業(yè)以應收債權取得借款時，按照實際收到的款項，借記"銀行存款"科目，按實際支付的手續(xù)費，借記"財務費用"科目，按銀行貸款本金，貸記"短期借款"等科目，而不沖減用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值。企業(yè)這一做法所遵循的會計原則是（�。�。
A.謹慎性原則
B.相關性原則
C.實質重于形式原則
D.歷史成本原則
答案：C
三、相關性原則 P9
要求會計核算能夠滿足會計信息使用者的需要。
四、一貫性原則 P9
一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業(yè)在不同時期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
[例題9]：某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（�。�。
A.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)成本
B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回
C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30％降為15％
D.因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預計使用年限變更采用追溯調整法進行會計處理
答案：CD
五、可比性原則 P10
是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較�？杀刃栽瓌t要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。
[例題10]：強調不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計核算原則是( )。
A.及時性原則
B.一貫性原則
C.可比性原則
D.重要性原則
答案：C
六、及時性原則 P10
要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后。
七、明晰性原則 P11
要求企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告清晰明了，便于理解和利用。
八、權責發(fā)生制原則 P11
是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。
九、配比原則 P12
是指將收入與對應的費用、成本進行對比，以結出損益。
十、歷史成本原則 P12
要求企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時按照實際成本計量。
十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 P13
是指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產(chǎn)的價值。對給定的支出，應該能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。
[例題11]：下列支出中，屬于收益性支出的是（�。�
A.支付的土地出讓金
B.專利技術的研究開發(fā)費用
C.購入固定資產(chǎn)支付的運費
D.企業(yè)支付的特許權使用費
答案：B
[例題12]：如果將資本性支出誤作為收益性支出，則會（�。�
A.不會影響當期損益
B.使本期費用減少，利潤增多
C.使本期費用增加，利潤減少
D.使以后各期費用增加，利潤減少
答案：C
十二、謹慎性原則 P14
是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。本書很多地方對會計要素的確認、計量都是基于謹慎性原則，如對資產(chǎn)計提減值準備或跌價準備等。但謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備。
[例題13]：下列各項中，符合謹慎性原則的有( )。
A.固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊
B.無形資產(chǎn)計提減值準備??
C.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法?
D.短期投資計提跌價準備?
答案：ABCD
[例題14]：下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性原則的有（�。�
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊
C.對固定資產(chǎn)計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
答案：BC
[例題15]：下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算原則的有（�。�。
A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊
B.到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收賬款并計提壞賬準備
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價
答案：ABD
十三、重要性原則 P14
是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。
[例題16]：下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（�。�
A.會計核算方法一經(jīng)確定不得變更
B.會計核算應當注重交易或事項的實質
C.會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)
D.會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限
答案：A
上述會計核算的一般原則中，相對重要的有：（1）實質重于形式原則，（2）一貫性原則，（3）可比性原則，（4）劃分收益性支出與資本性支出原則，（5）謹慎性原則。
第三節(jié) 會計確認和計量
一、會計確認 P15
會計確認是指將某一項目作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。
只有在滿足會計要素定義的同時，還滿足以下兩項確認條件時，企業(yè)才能加以確認。（1）與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能（是指發(fā)生的可能性超過50%的概率）流入或流出企業(yè)；（2）與該項目有關的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。
[例題17]：關于會計確認，下列說法中正確的有（�。�。
A.會計確認的條件之一是與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)
B.如果公司所售的商品完全滿足合同要求，同時沒有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來某一時日完全收回款項，則表明該項應收賬款所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
C.若某項目有關的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量，則意味著該項目不需要進行估計
D.企業(yè)自創(chuàng)的商譽應作為無形資產(chǎn)核算
答案：AB
二、會計計量 P17
會計實務中使用的計量基礎主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。
[例題18]：下列哪些計量基礎屬于會計實務中使用的計量基礎。（�。�
A.歷史成本
B.可變現(xiàn)凈值
C.現(xiàn)行市價
D.千克
答案：ABC
第四節(jié) 財務會計報告
財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中，年度和半年度的會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關附表。一般情況下，季度、月度財務會計報告不包括會計報表附注和財務情況說明書，也可以不包括現(xiàn)金流量表，而僅僅包括資產(chǎn)負債表和利潤表。但是，如果國家統(tǒng)一的會計制度要求季度、月度財務會計報告包括會計報表附注，則季度、月度財務會計報告也包括會計報表附注。會計
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