在條件允許的情況下，如果在個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，能夠盡可能讓企業(yè)多分配現(xiàn)金股利，那么，就能大幅度降低個(gè)人所得稅總負(fù)擔(dān)，
要節(jié)稅先分配股利
。案例2006年6月1日，大林公司將其持有的三葉公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給興發(fā)公司，取得收入600萬(wàn)元，該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅成本為350萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，三葉公司的所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元，其中，稅后留存收益700萬(wàn)元。大林公司和三葉公司企業(yè)所得稅適用稅率均為33%。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買(mǎi)賣(mài)(不包括企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè))中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
大林公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：(600-350)?3%=82.5萬(wàn)元
籌劃方案
稅法規(guī)定的股權(quán)投資收益，包括持有收益(股權(quán)投資持有期間取得的被投資方稅后利潤(rùn)分配收益，即股息性所得)和轉(zhuǎn)讓收益(轉(zhuǎn)讓或者處置股權(quán)投資取得的收益)。對(duì)于持有收益，稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)征稅，即按投資方與被投資方的稅率差異補(bǔ)稅。而轉(zhuǎn)讓收益屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。如果能夠合法地將轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為持有收益，則可以避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅。
大林公司在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)之前，可以要求三葉公司進(jìn)行一次利潤(rùn)分配。相關(guān)文件規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
為了不影響三葉公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，三葉公司在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，可只做應(yīng)付股利處理，暫不實(shí)際支付現(xiàn)金股利，大林公司作應(yīng)收股利處理。
假設(shè)三葉公司在2006年3月分配股利500萬(wàn)元，那么，大林公司應(yīng)記應(yīng)收股利和投資收益300萬(wàn)元(500?0%)，因?yàn)榇罅止九c三葉公司企業(yè)所得稅適用稅率均為33%，所以該投資收益不需要補(bǔ)稅。當(dāng)大林公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資時(shí)，三葉公司的所有者權(quán)益變?yōu)?00萬(wàn)元(1000-500)，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)可確定為300萬(wàn)元，
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《要節(jié)稅先分配股利》(http://m.clearvueentertainment.com)。另外，大林公司再將應(yīng)收股利300萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給興發(fā)公司。籌劃后，大林公司總收益仍為600萬(wàn)元(300+300)，但其中300萬(wàn)元由轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為持有收益。
籌劃后，大林公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得為：300-350=-50萬(wàn)元，因此可節(jié)約企業(yè)所得稅82.5萬(wàn)元。另外，相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
案例2006年2月，李某將其持有的某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給孫某，取得收入200萬(wàn)元，該股權(quán)的計(jì)稅成本為100萬(wàn)元，假設(shè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不涉及其他稅費(fèi)。2006年3月，公司分配現(xiàn)金股利，孫某取得股利收入10萬(wàn)元。
1、李某應(yīng)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅為：(200-100)?0%=20(萬(wàn)元)
2、孫某應(yīng)繳納利息股息紅利所得個(gè)人所得稅為：10?0%=2(萬(wàn)元)
籌劃方案
股權(quán)的價(jià)值一般是由企業(yè)的所有者權(quán)益和企業(yè)資產(chǎn)的潛在增值(或減值)，以及企業(yè)的未來(lái)盈利能力所決定。企業(yè)分配現(xiàn)金股利，會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益，從而減少股權(quán)的價(jià)值。李某可以將轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)間推遲到公司分配現(xiàn)金股利之后(即現(xiàn)金股利歸李某所有)，然后將股權(quán)以190萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給孫某。按此方案實(shí)施后的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)為：
1、李某應(yīng)繳納利息股息紅利所得個(gè)人所得稅為：10?0%=2(萬(wàn)元)
2、李某應(yīng)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：(190-100)?0%=18(萬(wàn)元)
3、孫某不需要繳納個(gè)人所得稅。
籌劃后，在李某總收入不變的情況下，個(gè)人所得稅總負(fù)擔(dān)減少了2萬(wàn)元〔(20+2)-(18+2)〕。
由此可見(jiàn)，在條件允許的情況下，如果在個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，能夠盡可能讓企業(yè)多分配現(xiàn)金股利，那么，就能大幅度降低個(gè)人所得稅總負(fù)擔(dān)。
籌劃點(diǎn)評(píng)
“釜底抽薪”原意是指，水已經(jīng)燒開(kāi)了，要想降低水溫，根本的辦法是把火退掉，水溫自然就降下來(lái)了。此計(jì)用于軍事，是指對(duì)強(qiáng)敵不可正面作戰(zhàn)取勝，而應(yīng)該避其鋒芒，找準(zhǔn)關(guān)鍵，攻敵之弱點(diǎn)，削減敵人的氣勢(shì)，再乘機(jī)取勝的謀略。
在上述兩個(gè)籌劃方案中，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前“先分配股利”類似于“抽薪滅火”，從而達(dá)到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，減輕稅負(fù)的目的。