《成本會計》電子教案

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2004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產(chǎn)品共耗材料10000元外，A產(chǎn)品單獨耗用材料160000元，B產(chǎn)品單獨耗用材料40000元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機物料2500元，機修車間領(lǐng)用備件3000元，企管部門領(lǐng)用材料1500元。根據(jù)資料編制"材料費用分配匯總表"。

材料費用分配表

2001年8月

(2)材料定額費用比例法

2、材料費用分配表的編制及其帳務(wù)處理

(1)在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。

(2)帳務(wù)處理：

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入"基本生產(chǎn)成本"總帳及其所屬明細帳的"直接材料"成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入"輔助生產(chǎn)成本"總帳及其所屬明細帳的費用(或成本)項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入"制造費用"總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入"管理費用"帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入"營業(yè)費用"帳戶

根據(jù)【例1】"材料費用分配表"作出會計分錄。

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本300000

--輔助生產(chǎn)成本3000

制造費用--基本生產(chǎn)車間2500

管理費用1500

貸：原材料307000

二、燃料費用的分配核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中應(yīng)單獨設(shè)置"燃料及動力"成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)"燃料"一級帳戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。

2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設(shè)"燃料及動力"成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入"直接材料"成本項目；存貨核算中"燃料"可作為"原材料"帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。

三、低值易耗品費用的分配核算

1、攤銷額處理：

領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入"制造費用"帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入"管理費用"帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入"輔助生產(chǎn)成本"帳戶。

2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法

(1)一次攤銷法(適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品)

領(lǐng)用時，其價值一次計入當期成本、費用。即借記"制造費用"、"管理費用"、"輔助生產(chǎn)成本"等帳戶，貸記"低值易耗品"帳戶。

報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記"原材料"等帳戶，貸記"制造費用"、"管理費用"等帳戶。

(2)分次攤銷法(適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品)

特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀�、費用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作"待攤費用"，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作"長期待攤費用"或"遞延資產(chǎn)"，分月攤銷。

帳務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記"待攤費用"或"長期待攤費用"科目；貸記"低值易耗品"科目。分月攤銷時，借記"制造費用"、"管理費用"科目；貸記"待攤費用"或"長期待攤費用"科目。

【例2】2004年8月初，領(lǐng)用勞動保護用品一批，計21000元。其中基本生產(chǎn)車間15000元，機修車間6000元，分三個月攤銷。領(lǐng)用時記帳。

借：待攤費用--D攤銷21000

貸：低值易耗品21000 2004年8月末，攤銷勞保用品費7000元，其中基本生產(chǎn)車間5000元，機修車間2000元。

借：制造費用--基本生產(chǎn)車間5000

--輔助生產(chǎn)車間2000

貸：待攤費用--D攤銷7000

四、包裝物費用的分配核算

外購動力費用分配表2004年8月計分錄如下：

第一、交互分配的會計處理�？芍贿M行明細核算，不進行總分類核算。

借：輔助生產(chǎn)成本--供汽500

--供電200

貸：輔助生產(chǎn)成本--供電500

--供汽200

第二、結(jié)轉(zhuǎn)對外分配的輔助生產(chǎn)費用。

借：制造費用--基本生產(chǎn)車間7390

管理費用310

貸：輔助生產(chǎn)成本--供電5200

--供汽2500

交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。

第一章總論

第一節(jié)財會人員和成本信息的作用

一、企業(yè)組織機構(gòu)中的財會人員

(一)杜邦公司的財會機構(gòu)組織P2

(二)躍進汽車集團公司財會機構(gòu)組織P3

(三)會計人員的道德問題

1、美國管理會計師協(xié)會的"道德行為準則"的規(guī)定

(1)專業(yè)能力；(2)保密；(3)誠實可靠；(4)客觀性。

2、我國會計職業(yè)道德規(guī)范

我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括"愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)"八個方面。其基本要求：

愛崗敬業(yè)；誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持原則；提高技能；參與管理；強化服務(wù)

二、成本信息的作用

(一)成本是制定和選擇決策方案的重要依據(jù)；

(二)成本是業(yè)績評價的重要指標；

(三)成本是制定價格的依據(jù)。

第二節(jié)成本會計對象

一、成本會計的對象

(一)什么是成本?成本有廣義和狹義之分。

1、廣義的成本：是指為完成一定的任務(wù)，達到特定的目的而發(fā)生的人力、物力和財力耗費的貨幣表現(xiàn)。

2、狹義的成本：僅指物質(zhì)生產(chǎn)部門為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，即產(chǎn)品成本。

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。--我國《企業(yè)會計制度》定義

成本是指為了一定目的而支付的或應(yīng)支付的用貨幣測定的價值犧牲。P9

--美國會計學會，1951年定義

產(chǎn)品成本是生產(chǎn)者為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗而又必須補償?shù)奈锘瘎趧雍突顒趧又斜匾獎趧拥呢泿疟憩F(xiàn)。

(二)成本會計的概念：成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計。

狹義的成本會計：僅指成本核算。廣義的成本會計：包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評�，F(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。(三)成本會計的對象

產(chǎn)品成本是成本會計對象的主要內(nèi)容，但并不涵蓋全部。

成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)包括各行各業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和經(jīng)營管理費用(即期間費用)。

現(xiàn)代成本會計的對象：不僅包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營成本和經(jīng)營管理費用，還包括各項專項成本，如邊際成本、機會成本、可控成本、責任成本等。

二、支出、費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系

以工業(yè)企業(yè)為例說明問題。

(一)支出

支出是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費。一般而言，企業(yè)的支出分為資本性支出、收益性支出、所得稅支出、營業(yè)外支出和利潤分配性支出五大類。P9

(二)費用及費用與支出的關(guān)系

費用是企業(yè)支出的構(gòu)成部分。

按其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系可劃分為生產(chǎn)費用和期間費用兩類。

生產(chǎn)費用同產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系；而期間費用同企業(yè)的經(jīng)營管理活動有密切關(guān)系的耗費，它同產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，但與發(fā)生的期間配比，應(yīng)作為當期收益的扣減。

在企業(yè)支出中凡是同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分，即表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用的，均作為費用；否則不能列作費用。P10

(三)生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系

生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總，就是產(chǎn)品成本。

需注意的是，企業(yè)在一定會計期間實際發(fā)生的生產(chǎn)費用總和，不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。

第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)

一、成本會計的職能

成本會計職能是成本會計所具有的功能。成本會計職能在不同歷史時期體現(xiàn)為不同的內(nèi)容。最初成本會計職能僅是成本核算，現(xiàn)代成本會計職能包括成本核算等七項職能，這七項職能也是成本會計的內(nèi)容。

(一)成本核算

成本核算是根據(jù)一定的成本計算對象，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒�，按�?guī)定的成本項目，通過各費用要素的歸集和分配，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本。

(二)成本分析

成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、歷史成本等進行比較，用以解釋產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差異的原因，以便采取相應(yīng)措施，改進管理，降低耗費，提高經(jīng)濟效益。

(三)成本預測

通過成本預測，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性，提高成本管理的科學性與預見性。

(四)成本決策

是在預測的基礎(chǔ)上，根據(jù)其他有關(guān)資料，在若干個與生產(chǎn)經(jīng)營和成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案以確定目標成本。作出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計劃的前提。

(五)成本計劃

是根據(jù)成本決策所確定的目標成本，具體規(guī)定處在計劃期內(nèi)為完成規(guī)定任務(wù)應(yīng)達到的水平，并提出所應(yīng)采取的各項措施。

(六)成本控制

是根據(jù)成本計劃、對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素進行限制和監(jiān)督，使之能按計劃進行的一種管理活動。通過成本控制可以保證成本目標的實現(xiàn)。成本控制包括事前控制和事中控制。

(七)成本考核

是定期對成本計劃及其有關(guān)指標實際完成情況進行總結(jié)和評價，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強成本管理責任制，履行經(jīng)濟責任，提高成本管理水平。

以上成本會計的職能是相互聯(lián)系、相互依存的。該7項職能中，成本核算是最基本的，是基礎(chǔ)，沒有成本核算，其他各項職能都無法進行，因而就不會有成本會計。

二、成本會計的任務(wù)

(一)進行成本預測、成本決策，編制成本計劃和費用預算；

(二)核算成本、費用，并對其進行審核和控制，防止浪費和損失；

(三)定期進行成本分析并考核其成果，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益。

第四節(jié)成本會計工作組織

為發(fā)揮成本會計的職能作用，完成成本會計任務(wù)，必須科學地組織成本會計工作。成本會計組織具體包括三個方面，即設(shè)置成本會計機構(gòu)、配置成本

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