論轉(zhuǎn)軌時期會計的社會責任
論及會計的職能，側(cè)重從微觀角度論述者居多。會計作為一種經(jīng)濟管理活動或方法，立足于不同的會計單位，發(fā)揮對某一特定主體的反映、監(jiān)督和控制職能，從而為這一特定主體服務，這是會計的基本職能。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計的社會責任也逐步增強。特別是在當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，原有的計劃經(jīng)濟會計管理模式已被打破，新的適應社會主義市場經(jīng)濟的會計管理和約束模式正在建立之中，如果片面提倡會計回歸微觀主體，忽視會計本身所固有的社會責任，其結(jié)果：一方面必將導致企業(yè)會計約束機制失靈，形成會計資料虛假、帳目混亂、會計秩序失控、會計信息失真、資產(chǎn)流失或被侵吞；另一方面使國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控喪失了真實可靠的微觀財務信息支持，建立在虛假、扭曲的微觀信息基礎(chǔ)之上，影響國家對宏觀經(jīng)濟的駕御和調(diào)控。一、會計社會責任的產(chǎn)生和發(fā)展
會計早期的職能主要是向企業(yè)的業(yè)主提供經(jīng)營管理的信息。十九世紀中期以后，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，適應企業(yè)內(nèi)在發(fā)展和資本主義國家宏觀調(diào)控的需要，會計的社會責任逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來：首先，由于股份公司的出現(xiàn)和迅速發(fā)展，資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)產(chǎn)生了分離，會計人員作為企業(yè)經(jīng)營管理者之一，受托經(jīng)營，有義務定期向股東等投資者提供真實、完整的有關(guān)企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息；這時，會計除了作為一種經(jīng)營活動以外，尚負有向股東和投資者報告財務信息的責任，會計職能向外延擴展。其次，自各國陸續(xù)建立所得稅制度以來，納稅開始成為會計人員的一項重要工作。提供真實、規(guī)范的納稅依據(jù)和資料，逐步成為會計的內(nèi)在職能之一，會計除了服務于企業(yè)的投資者、經(jīng)營者以外，開始擴展到政府的稅務部門。第三，十九世紀末二十世紀初以來，銀行業(yè)對工業(yè)的滲透和控制加強，要求會計資料反映債權(quán)人和金融資本的權(quán)益，向有關(guān)銀行呈報財務報表，報告企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果；同時，由于股權(quán)分散化、資本社會化，企業(yè)投資者日益分散化，會計信息的社會服務面也進一步擴大。第四，二戰(zhàn)以后，為了緩和資本主義基本矛盾，國家壟斷資本主義空前發(fā)展，國家對經(jīng)濟生活的調(diào)節(jié)日�；�，跨國公司和資本國際化席卷全球。這個時期，在國家引導甚至直接組織下，各國紛紛建立和健全了全國性的會計職業(yè)團體，頒布了統(tǒng)一的會計法規(guī)和會計制度，完善了相關(guān)的商法、公司法和稅法等經(jīng)濟法規(guī)；國際間的會計合作和交流也得到了前所未有的發(fā)展。1977年10月，成立了國際會計師聯(lián)合會，制定和頒布了一系列的國際會計準則。這一時期，會計從企業(yè)內(nèi)部職能逐步發(fā)展成為一項社會性職業(yè)；相應地，會計的社會責任的內(nèi)涵和外延都得到了比較充分的發(fā)展。在一些主要資本主義國家，出現(xiàn)了一門新興會計學的雛型，即社會責任會計學(social re6pon—sibility accounting)。社會責任會計是從宏觀經(jīng)濟觀點，而不是從微觀經(jīng)濟觀點，對企業(yè)經(jīng)濟活動的社會影響進行計量和報告。它的主要內(nèi)容包括收集和報告企業(yè)有關(guān)社會責任履行情況的數(shù)據(jù)、信息，并且將其提供給企業(yè)管理人員、政府機構(gòu)和社會公眾等。(2’社會責任會計的理論基礎(chǔ)主要是福利經(jīng)濟學(welfare economics)和現(xiàn)代企業(yè)管理原理。福利經(jīng)濟學研究如何增進現(xiàn)代社會的經(jīng)濟福利，因而強調(diào)企業(yè)應履行社會責任�，F(xiàn)代企業(yè)管理原理認為：企業(yè)作為社會的一個重要組成要素，應當履行全體公民所應履行的社會責任。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)信譽和企業(yè)形象，以爭取社會公眾和本企業(yè)職工的支持，企業(yè)必須自覺地履行社會責任。即在謀求企業(yè)股東最大收益的同時，還必須兼顧企業(yè)職工、消費者和社會公眾的利益，由此，才能確保企業(yè)取得長期和穩(wěn)定的收益。由于各國經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境有較大的差異，各國社會責任會計的對象和范圍大相徑庭，但反映的基本內(nèi)容一般都包括有：1．企業(yè)收益方面的貢獻。收益目標是否能實現(xiàn)，是企業(yè)效率和綜合素質(zhì)的一個最終檢驗，也是實現(xiàn)企業(yè)其它各項社會目標的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，盡管近年來企業(yè)社會目標的范圍不斷擴大，然而收益指標仍然是企業(yè)對社會貢獻的基礎(chǔ)指標。2．人力資源方面的貢獻。企業(yè)在發(fā)展人力資源方面的工作包括對員工的招募錄用和技術(shù)培訓，也包括提高工薪水平、
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