如何做好財務(wù)審慎調(diào)查

如何做好財務(wù)審慎調(diào)查

財務(wù)審慎調(diào)查（Due Diligence），與審計一樣、是“五大”國際會計公司一個重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。而在大陸，開展這項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所還不是很多。對財務(wù)審慎調(diào)查的忽視，往往是并購失敗的一個重要的原因。本文就對財務(wù)審慎調(diào)查的概念作簡單的介紹并以企業(yè)并購中的財務(wù)審慎調(diào)查為例來說明委托方及會計師事務(wù)所如何做好財務(wù)審慎調(diào)查。 

—、財務(wù)審慎調(diào)查的概念及其與審計的區(qū)別 

（一）什么是財務(wù)審慎調(diào)查。財務(wù)審博調(diào)查，是委托方委托獨立的中介機(jī)構(gòu)或者由其自身的專業(yè)部門，對某一擬進(jìn)行并購或其它交易事項的對象的財務(wù)、經(jīng)營活動所進(jìn)行的調(diào)查、分析。 

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，常見的財務(wù)審慎調(diào)查有以下幾種： 

１、為融資目的而進(jìn)行的財務(wù)審慎調(diào)查，企業(yè)舉債往往采取擔(dān)保、抵押或信用等方式，在信用方式下，金融機(jī)構(gòu)一般要對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀、財務(wù)前景情況進(jìn)行充分的了解、論證，以確�？铐椀氖栈�。在擔(dān)保方式下，擔(dān)保方則要求被擔(dān)保方提供諸多背景資料，以對其投資前景作出理性的判斷。 

２、收購、兼并中的財務(wù)審慎調(diào)查。在并購正式實施之前，往往要求對被并購方進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。這種調(diào)查往往分為三個方面進(jìn)行：（１）商業(yè)調(diào)查。即對收購對象的市場現(xiàn)狀、市場前景的調(diào)查。商業(yè)諜查經(jīng)常涉及到收購價的確定方式，一般由專業(yè)的咨詢公司來做。（２）法律事務(wù)調(diào)查。法津事務(wù)調(diào)查涉及到被并購對象一切可能涉及到法律糾紛的方面，如并購對象的組織結(jié)構(gòu)、正在進(jìn)行的訴訟事項、潛在的法律隱患等，該項工作一般由律師事務(wù)所來進(jìn)行，（３）財務(wù)方面的調(diào)查即財務(wù)審慎調(diào)查。財務(wù)審慎調(diào)查往往不會涉及到收購價的確定，但是，只要是并購方委托的事項，如了解被并購方的內(nèi)部控制、或有負(fù)債、或有損失、關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)前景等，都可以成為財務(wù)審慎調(diào)查的范圍。這些調(diào)查結(jié)果會對并購的進(jìn)行與否有直接的影響。 

 ３、由于出售目的而對自身進(jìn)行的財務(wù)審慎調(diào)查。對于一家擬出售的企業(yè)，若買主尚不得而知，則為了讓潛在的買方感興趣，賣方一般會請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)審慎調(diào)查，以便在對方需要時提供調(diào)查結(jié)果。 

（二）財務(wù)審慎調(diào)查與審計的區(qū)別。對受托進(jìn)行財務(wù)審慎調(diào)查的會計師事務(wù)所來說，雖然可能擔(dān)負(fù)著并購對象的常年會計報表審計任務(wù)，或者可能在并購交易完成后對并購對象實施審計，但是這種審計很難滿足委托人在進(jìn)行并購交易時對財務(wù)信息及其他相關(guān)信息的需要，審計與財務(wù)審慎調(diào)查的主要區(qū)別在于： 

１、目標(biāo)不同。審計是一種鑒證服務(wù)，是注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則，對被審計對象會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則）和國家其他有關(guān)財務(wù)、會計的規(guī)定，會計報表是否在所有重大方面公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。而財務(wù)審慎調(diào)查則屬非鑒證服務(wù)，是對委托人所指定的對象的財務(wù)及經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)查、分析。其工作的性質(zhì)和程度取決于委托人的要求，調(diào)查的結(jié)果是出具一個財務(wù)審慎調(diào)查報告（在特殊情況下，財務(wù)審慎調(diào)查進(jìn)行當(dāng)中，如果委托人認(rèn)為已經(jīng)達(dá)到了目的，也可能不要求出具正式的報告），在該報告中，注冊會計師需要從專業(yè)角度對調(diào)查的情況進(jìn)行分析，但是不需要也不宜對交易的應(yīng)否進(jìn)行提出建議。 

２、委托人的出發(fā)點不同，企業(yè)之所以進(jìn)行審計，主要由于有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，是一種強(qiáng)制性行為。而之所以進(jìn)行財務(wù)審慎調(diào)查，是自愿的，是出于了解交易中可能涉及到的事項，以減少變易風(fēng)險、最大限度地從交易中獲得利益的需要。 

3、工作結(jié)果導(dǎo)致的后果不同。審計因其具有鑒證作用，故審計報告一發(fā)出，注冊會計師便要對審計報告的真實件、合法性負(fù)責(zé)，對所有可能的報告使用者負(fù)責(zé)。而財務(wù)審慎調(diào)查報告只對委托人負(fù)責(zé)，并且，只對委托人指定的事項的調(diào)查、分析結(jié)果負(fù)責(zé)，如果由于

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