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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)單位的稅負(fù)影響初探
摘要：在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，為了免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)，有序承接國(guó)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于改善民生，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。本文就營(yíng)改增在工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的影響進(jìn)行初探。
關(guān)鍵字：營(yíng)改增，工程勘察設(shè)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅，增值稅。
隨著財(cái)稅[2011]110號(hào)《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》和財(cái)稅[2011]111號(hào)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》兩份文件的出臺(tái)，并于2012年1月1日在上海市開(kāi)展了試點(diǎn)工作，這標(biāo)志著中國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動(dòng)，這將很大程度改變現(xiàn)時(shí)中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度，可以大幅度較少重復(fù)征稅情況，使得中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)所公認(rèn)的最佳操作模式.
這次試點(diǎn)包括1個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅率分別為交通運(yùn)輸業(yè)11%，研發(fā)和技術(shù)，信息技術(shù)，文化創(chuàng)意，物流輔助，鑒證咨詢6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%.工程勘察設(shè)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍主要是工程前期咨詢(可行性研究，項(xiàng)目評(píng)估，招投標(biāo)代理)，工程勘察，工程設(shè)計(jì)，工程總承包，工程監(jiān)理，工程造價(jià)審計(jì)等，分別屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，監(jiān)證咨詢服務(wù)，納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后， 工程勘察設(shè)計(jì)單位由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元(含500萬(wàn))以上為一般納稅人， 按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，在扣除當(dāng)期購(gòu)買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人， 按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計(jì)算交納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)單位的稅負(fù)影響如何? 影響多少?本文作簡(jiǎn)單分析，擬拋磚引玉，與大家共同探討.
一、對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響：
500萬(wàn)元以下的部份乙，丙級(jí)工程勘察設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)事務(wù)所為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計(jì)算交納增值稅， 原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，，稅率下降40%，稅收基數(shù)減小(營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅)， 增值稅比營(yíng)業(yè)稅少交相應(yīng)城建教育等附加費(fèi)也減少，按照設(shè)計(jì)收入400萬(wàn)元成本費(fèi)用350萬(wàn)元的事務(wù)所為例:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為400*5%=20萬(wàn)元， 城建教育等附加費(fèi)(按營(yíng)業(yè)稅14%)20*.14=2.8萬(wàn)元，所得稅為(400-350-20-2.8)*25%=6.8萬(wàn)元，總稅負(fù)為(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改征增值稅后，應(yīng)交增值稅為(400/1+3%)*3%=11.65萬(wàn)元，城建教育等附加費(fèi)(按營(yíng)業(yè)稅14%)11.65*.14=1.631萬(wàn)元， 所得稅為[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27萬(wàn)元， 總稅負(fù)為(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%，下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%，充分享受到了稅改的好處.
二：對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響
以甲級(jí)工程勘察設(shè)計(jì)單位(應(yīng)稅服務(wù)年銷售額一般都在500萬(wàn)元以上)和部份應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以上的乙，丙級(jí)工程勘察設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)事務(wù)所為一般納稅人。按當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，在扣除當(dāng)期購(gòu)買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設(shè)計(jì)單位增值稅稅率為6%比營(yíng)業(yè)稅稅率5%增加了一個(gè)點(diǎn)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，實(shí)際上是增加了(1/1+6%)*6%-5%=0.66%，工程勘察設(shè)計(jì)單位主要從事技術(shù)咨詢報(bào)務(wù)，其成本費(fèi)用構(gòu)成中人員工資，勞務(wù)支出占主要部份，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目主要為電腦耗材，圖紙，書籍， 水費(fèi)，電費(fèi)，效果圖制作，勘察設(shè)備，外包勞務(wù)等，在成本費(fèi)用構(gòu)成中占比不大.經(jīng)對(duì)本單位近三年相關(guān)資料測(cè)算， 外購(gòu)項(xiàng)目在成本費(fèi)用構(gòu)成中占比為8%左右，外購(gòu)項(xiàng)目的加權(quán)平均增值稅稅率為7%左右，以本單位為例分析測(cè)算如下，收入3000萬(wàn)元，成本費(fèi)用2600萬(wàn)元(可抵扣210萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)稅=3000*5%=150萬(wàn)元， 城建教育等附加費(fèi)(按營(yíng)業(yè)稅14%)=150*0.14=21萬(wàn)元，所得稅=(3000-2600-150-21)*25%=57.25萬(wàn)元，總稅負(fù)=(150+21+57.25)/3000=7.61%改征增值稅后， 增值稅銷項(xiàng)稅額為(3000/1+6%)*6%=169.81萬(wàn)元， 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(210/1+7%)*7%
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