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注會《會計》練習四
六、練習目的：以融資租賃為主線，串聯(lián)了借款費用、固定資產折舊和所得稅會計等考點
（一）資料：西山股份有限公司（下稱西山公司）是生產化妝品的一家公司，為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅采用遞延法核算，所得稅率為33%（以萬元為單位，保留小數點之后二位）。
2001年5月開始新建一生產線，預計總投資5000萬元，要求在2002年11月投產，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800萬元。
1．2001年5月1日從工商銀行借入本工程專門借款1000萬元，年利率5%，借期三年，到期一次還本付息。2002年1月1日用銀行存款支付本筆貸款擔保費12萬元（假設金額較大）。
2．化妝品生產線所用的一臺關鍵設備，是從某租賃公司租入的，根據租賃合同規(guī)定：
（1）起租日為2002年2月1日，租期為五年，每年支付租金500萬元，第一筆租金在起租日支付；合同到期后，租賃公司將設備以2萬元的價格轉讓給西山公司，估計此時設備的公允價值為80萬元。
（2）本次租賃合同約定的利率為6%，租賃公司這臺設備的原帳面價值為2100萬元。已知五年期的年金現值系數為4.4751；五年期的租期到期時的復利現值系數為0.7473。
（3）為進行本次租賃，發(fā)生律師費、差旅費等共計3萬元，已用銀行存款支付。
（4）設備于起租日運抵企業(yè)，當即投入安裝；假設租入的設備占本企業(yè)固定資產30%以上。
（5）融資租賃費用按直線法進行攤銷。
3．2002年5月1日領用本企業(yè)產品100萬元，用于化妝品生產線。已知計稅價格為120萬元，生產本產品所用原材料的進項稅額11.9萬元已經支付。
4．2002年8月1日支付工程進度款1900萬元。
5．2002年11月30日，化妝品生產線達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，轉入固定資產的總成本為5000萬元。根據會計規(guī)定，固定資產采用年數總和法計提折舊，預計使用年限5年，預計凈殘值為200萬。稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限和預計凈殘值率相同。
要求：對西山公司2002年的如下業(yè)務作出會計處理
1． 2002年1月1日借入長期借款時
2． 2002年2月1日租入設備，并支付租金時
3． 2002年5月1日工程領用本企業(yè)產品時
4． 2002年8月1日支付工程進度款時
5． 對2002年全年借款利息進行會計處理
6． 2002年年末對未確認融資費用進行攤銷
7． 計算2002年化妝品生產線的折舊額，并指出遞延稅款年末余額是多少？
（二）答案
對西山公司2002年的經濟業(yè)務作出會計處理
1．借入長期借款時
借：銀行存款 1000
貸：長期借款 1000
專門借款發(fā)生的輔助費用，在固定資產未達到可使用狀態(tài)之前，金額較大時，應予以資本化
借：在建工程-化妝品生產線 12
貸：銀行存款 12
2．2002年2月1日租入設備時，
（1）判斷是否屬于融資租賃：本次租賃屬于融資租賃，因為承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值（2萬/80萬=2.5%<5%），因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權。
（2）確定融資租入設備的入帳價值
最低租賃付款額=500*5+2=2502（萬元）
最低租賃付款額的現值=500*4.4751+2*0.7473
=2239.04（萬元）
設備的原帳面價值2100萬元低于最低租賃付款額的現值，應以設備的原帳面價值作為融資租入設備的入帳價值
借：在建工程-化妝品生產線 2100
未確認融資費用 402
貸：長期應付款-應付融資租賃款 2502
（注：最低租賃付款額的現值占租賃資產原帳面價值2239.04/2100=106.62%，也應確認為融資租賃）
支付第一期租金：
借：長期應付款-應付融資租賃款500
貸：銀行存款 500
（3）融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，計入管理費用
借：管理費用 3
貸：銀行存款 3
3．2002 年5月1日 工程領用本企業(yè)產品時
借：在建工程-化妝品生產線 120.40
貸：庫存商品 100
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（120萬*17%） 20.40
4．2002年8月1日支付工程進度款時
借：在建工程-化妝品生產線 1900
貸：銀行存款 1900
5．對2002年全年借款利息進行會計處理
（1） 本筆專門借款資本化的期間為1-11月份：
1-11月發(fā)生的借款利息=1000* (5%/12) *11=45.83（萬元）
（2）利息費用資本化金額的計算
1-11月累計支出加權平均數=800*11/11+12*11/11+188*10/11=982.91（萬元）
（注：2月1日支付500萬元，因企業(yè)的累計支出總額1312萬元，超過了專門借款總額1000萬元，對于超過部分的資產支出不應當納入累計支出加權平均數的計算范圍）
1-11月資本化率=5%*11/12=4.58%
1-11月利息費用資本化金額=累計支出加權平均數*資本化率
=982.91*4.58%=45.02（萬元）
借：在建工程-化妝品生產線 45.02
財務費用 0.81
貸：長期借款 45.83
（3）在建工程達到預定可使用狀態(tài)后，應將12月份的利息費用計入當期損益：
借：財務費用 4.17
貸：長期借款 （1000*5%*1/12） 4.17
6．2002年年末對未確認融資費用進行攤銷
2002年年末確認融資費用的攤銷額= *11=73.7（萬元）
借：財務費用 73.7
貸：未確認融資費用 73.7
7．計提2002年化妝品生產線的折舊：
（1）因生產線于11月份投入使用，應計提12月份的折舊額：
12月份按年數總和法應計提的折舊額=（5000-200）* (5/15) * (1/12)=133.33（萬元）
12月份按直線法應計提的折舊額 =（5000-200）*(1/5) *(1/12)=80（萬元）
（2）由于會計的折舊額為133.33萬元，稅法的折舊額為80萬元，產生的可抵減時間性差異為53.33萬元，產生的遞延稅款的借方余額為17.6萬元（53.33*33%）。
點評：本題的主要考點包括融資租賃承租人的會計處理（按新方法處理）、借款費用資本化金額的計算，固定資產折舊的年數總和法、直線法的應用以及所得稅會計中的遞延法。所有數據環(huán)環(huán)緊扣，連貫性強、難度很大 。
會計
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